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2011年苏州国税企业所得税汇缴政策

作者: 来源: 日期:2013/3/8 16:26:56 人气:6524

苏州市国税局

2011年度所得税政策解答整理

一、不征税收入 2

(一)是否不征税收入 2

(二)不征税收入管理 2

二、收入 3

(一)是否确认收入 3

(二)何时确认收入 4

(三)确认多少收入 5

(四)视同销售收入 5

三、扣除 6

(一)是否能够扣除 6

(二)什么时候扣除 10

(三)根据什么扣除 14

(四)能够扣除多少 16

四、亏损弥补 20

五、政策性搬迁 21

六、重组清算 22

(一)企业重组 22

(二)企业清算 22

七、房地产 24

八、税收优惠 27

(一)免税收入 27

(二)农、林、牧、渔项目 28

(三)加计扣除 30

研发加计扣除 30

工资加计扣除 32

(四)三免三减半项目 34

(五)技术转让所得 35

(六)技术创新类减免税 36

(七)优惠叠加问题 38

(九)其他优惠口径 39

九、税收征管 42

(一)跨地区总分支机构 42

(二)申报填列与信息维护 43

(三)其他 45

备注:红字:省局2011年一季度解读

蓝字:省局2011年二季度解读

绿字:省局2011年三季度解读

黑字:总局2011年问题解答

一、不征税收入

(一)是否不征税收入

1、享受增值税即征即退优惠企业,如新型墙体企业的增值税退税款是否属于不征税收入? 

答:享受增值税即征即退的企业,增值税退税款是否属于不征税收入,应当按照财税[2008]151号及相关文件的规定办理。

备注:财税【2011】70号文件延续原相关规定,取消截止时间限制。

2、地方各级人民政府财政部门及其他部门的财政拨款能否作为“其他不征收收入”而继续享受优惠政策??

答:企业2011年取得的财政性资金应按财税[2011]70号文件的规定处理。

企业取得的如环境保护奖励、领军人才补贴等类似的资金,须满足70号文件中的三个条件:

1、企业能提供资金拨付文件,且具有专门用途;

2、拨付资金部门对资金有具体管理要求和办法;

3、企业对该资金能单独核算。

能按不征税收入来确认

(二)不征税收入管理

1、不征税收入要备案吗?政策明确的增值税退税不征所得税要备案吗?如何备案?

答:对符合文件规定的专项用途财政性资金,企业在进行季度申报时,必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。

年度申报时,应当将使用和结余情况作为年报附列资料申报,并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明。

企业必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定,对专项用途财政性资金单独核算,并建立台账逐年登录备查。

2、不征税收入用于支出形成费用的鉴定问题

如果企业不征税收入账户资金在年度中间临时拆借给母公司等其它公司,或做其它经营资金,但次月或年底资金回笼后该账户余额大于不征税收入累计余额,那么这种情况是否可以看做不征税收入没有形成支出? 

答:企业取得的不征税收入,一旦动用即形成支出。实际动用部分如不符合政府相关部门规定用途的,应按规定进行税务处理。

3、不征税收入条件中,规定“企业提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途;财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算”。是否一定要求企业对不征税收入专门在金融机构开设资金账户,并在该明细账户中核算资金的收支存情况。

答:企业取得的财政性拨款的核算符合政府部门的相关资金管理办法的规定以及税法要求的,可以按不征税收入处理。

二、收入

(一)是否确认收入

1、企业投保商业保险,其保险费支出不得税前扣除,但随后又取得了对应的保险赔偿收入,是否全额作为应税收入?

答:根据所得税法第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,包括保险赔偿收入,均应计入收入总额,因此其保险赔偿收入应当全额计入应纳税所得额缴纳企业所得税。

2、企业取得的土地差价款是作为补贴收入计入当期应税所得,还是冲减土地成本?

答:企业取得的政府土地差价款应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税

3、中外合作企业,中方撤出,原合作企业变更为外商独资企业,中方撤出时未带走任何资产,企业减少了注册资本,同时增加留存收益,那么此减资行为是否认为中方属于捐赠行为,捐赠对象是谁?

答:此减资又增加留存收益的行为应视同原中外合作企业的中方将撤销的投资资产无偿捐赠给该外商独资企业进行所得税处理,中方撤资且放弃权益形成的投资损失不得税前扣除,外商独资企业接受捐赠时应计入应纳税所得额,缴纳企业所得税。

4、一外商投资企业,2006年注册成立时公司注册资本为930万美元,2010年减资630万元美元,汇给非居民投资方,由于汇率变动使得减少实收资本产生的差额833万人民币,企业计入资本公积帐户,请问该资本公积是否需要征企业所得税?

答:企业减资时,如股东放弃留存收益及其他权益的部分,应作为企业接受的捐赠收入,并入应纳税所得额

5、某合伙企业2010年度取得各项所得100万,经合伙人商议决定当年度对所得不进行任何分配,A公司是该合伙企业的法人合伙人。请问,这种情况下A公司2010年度是否需要缴纳企业所得税?

答:根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第二条规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税。合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。同时该文件第三条规定,合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。也就是说,前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。因此,即使合伙企业不分配所得,A公司也应根据财税〔2008〕159号文件中的相关规定计算缴纳企业所得税。

国家税务总局纳税服务司   2011年10月24日

(二)何时确认收入

1、国家税务总局公告【2010】19号规定:企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。其中的“另有规定”,是指什么特殊规定?

答:在现有的政策规定中,另有规定包括财税【2009】59号和国家税务总局公告【2010】4号公告中适用特殊性税务处理的债务重组、国税函〔2009118号规定的搬迁收入、国税函〔200918号规定的补偿款。

备注1:国税函〔200918号内容是答复广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款,应确认为递延收益,按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得,如实际开采年限短于10年,应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。

备注2:企业取得财产转让等所得应如何确认收入?

  答:《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)规定,企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2008年1月1日至本公告施行前,各地就上述收入计算的所得,已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的,在本公告发布后,对尚未计算纳税的应纳税所得额,应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。

国家税务总局纳税服务司   2011年03月14日

2、国税函【2008】875号文件规定,销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。现企业已经签订购销合同,预收商品货款,且约定了交货时间,但是未按规定时间交货,应在何时确认收入?

答:根据国税函[2008]875号文件,应在发出商品时确认收入,约定交货时间但实际尚未发出商品时不确认收入。

3、船舶制造企业收入确认时间。条例第二十三条第二款“企业受托加工大型机械设备、船舶、飞机….按照纳税年度内完工进度或完工工作量确认收入”。从文字理解受托加工制造,是委托方提供主要原材料,受托方进行加工制造。而企业自行购进材料生产销售船舶是否可以理解为不属于受托加工,而按销售货物的规定确认销售时间。我们的意见是船舶生产企业建造的船舶销售确认时间,也按条例第二十三条的规定执行,请省局明确一下。

答:船舶制造企业制造船只持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

4、券商发行权证取得的款项如何确认所得税收入实现时间?

答:权证属于金融衍生产品,发行权证取得的款项按照会计准则作为企业的金融负债,是发行人与权证持有人之间达成交易合约的一个约定金,发行人为履行合约所应支付的成本、费用,将产生的损益,受标的证券的市场价格左右,在发行权证时无法确认,因此当权证持有人行权以及权证到期注销时符合所得税收入确认的条件,计入当期应纳税所得额。

5、200961A企业以经营租赁的方式出租汽车给B企业,租赁期限200961日至20101231日,合同约定B企业20101231日一次性支付租金90万元。如何确认租金收入?经营租赁的固定资产如何计提折旧?

答:根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定,租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

经营性租出的固定资产为出租方所有,其折旧由出租方按照实施条例第5960条有关规定计提并税前扣除。

6、企业未能按合同约定的时间取得境外利息收入,是否需要确认收入?

  答:根据《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)第三条第一项中规定,企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得,仍应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。

  国家税务总局纳税服务司   2011年03月28日

(三)确认多少收入

1、企业支付给关联企业的佣金,可以直接以自制凭证冲减出口产品收入吗?

答:根据财税[2009]29号规定:企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,并如实入账。企业与其关联方的交易应按照国税发〔20092号的规定执行。

2、建筑企业将项目全部承包给个人,收取的管理费如何缴纳企业所得税?

  答:根据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的规定,建筑公司应将从工程发包方取得的承包收入按规定确认为企业所得税的应税收入,将支付给分包单位的支出在企业所得税税前作为成本扣除。需要企业注意的是,根据《建筑法》第二十八条规定,禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人,禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。

  国家税务总局纳税服务司   2011年03月28日

(四)视同销售收入

  1、无形资产对外投资如何纳税?

  问题内容:

  公司有一项专有技术,账面成本为0元,经评估后作价3000万元对外进行投资。企业会计处理为长期股权投资3000万元和资本公积3000万元。问:该项投资是否要按公允价值视同销售和投资两项业务进行税务处理,并交纳相关税金以及应交纳哪些税金?

  回复意见:

  根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

  因此,以专有技术对外投资,属于非货币性交换,应按照评估价值确认股权和资产转让所得进行税务处理。涉及企业所得税、印花税等。

国家税务总局 2011/01/21

  2、会所俱乐部会员卡中免费消费的项目是否需视同销售确认收入?

  问题内容:

  我公司旗下会所俱乐部办理客户会员卡,客户购买卡后取得会所所有项目的折扣或免费消费资格,如果客户在购卡时已经支付会员卡费,该费用为取得资格费,不冲抵以后消费,也不可退,那么在凭卡免费参与会所一些项目时,这些免费的项目是否要视同销售再按市场价确认收入纳税?还是不用再次确认收入?

  回复意见:

  根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875)就会员费收入问题规定:申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

  国家税务总局 2011/01/14

三、扣除

(一)是否能够扣除

1、对于尚未支付款项的固定资产,企业能否按合同计提折旧,并且申请报废,进行税前列支?

答:企业购入固定资产符合实施条例第57条相关条件的,可按照58条规定确定其计税基础,并按59条相关规定计提折旧。发生损失的,按照总局[2011]年25号公告相关内容申报扣除。

备注:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。

2、企业以前为核定征收,现在为查账征收。核定征收期间固定资产从未提折旧,现在是否可按原值开始计提折旧进入费用?

答:企业所得税法规定:企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。企业征收方式由核定征收改为查帐征收的,核定征收期间应视同折旧已税前扣除,对按规定未计提的部分,可在其剩余年限内继续计提折旧并按规定税前扣除。

3、我市一企业通过有公益捐赠资格的本市红十字会,捐资建造道观。我们认为宗教事业不属于公益事业范畴,不可按照公益捐赠处理。本市红十字会和该企业认为宗教事业包涵在“文化事业”中。问:捐赠用于宗教事业,是否属于财税[2009]124号第三条所称的“公益事业”中“(二)教育、科学、文化、卫生、体育事业;(四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。”哪个范畴?该类捐赠应如何税务处理?

答:企业通过经省财政、民政、国地税联合认定的有资质的公益性组织的捐赠可以按规定税前扣除。

4、2009年内退人员的一次性补偿款是否可以从税前扣除?集团要求内退人员的补偿款从企业未分配利润中提取并用于以后年度的列支,在纳税时是否可以做纳税调减?

答:企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿款,属于与生产经营有关的支出,允许据实扣除。

内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后年度支付的,在计算应纳税所得额时不得作调减处理。

5、目前根据外籍人员管理规定,外籍人员不能参加国内社会保险,在国内只能参加商业医疗保险。该种性质的医疗保险费用确属与受雇和任职有关的支出,但又具有福利费性质,是否可以税前列支?作为何种性质的费用列支?

答:根据新税法实施条例第36条规定,企业为投资者或职工支付的商业保险费不得税前扣除。

6、企业在购买机票时未支付航空保险,但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险,以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证,请问企业统一为在职职工购买的交通意外保险费所得税前是否可以扣除?

答:按照《实施条例》第三十六条的规定,除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,为职工支付的其他商业保险费,不得扣除。因此在财政部和国家税务总局未另有规定前,对于企业统一为每名在职职工购买的交通意外保险不得税前扣除。

备注:购票时附带支付的人身意外伤害保险费能否税前扣除?

  问:购买飞机票或者其他车票时,附带支付的人身意外伤害保险费能否在企业所得税税前扣除?

  答:因出差所发生的费用,均应作为差旅费处理。

  国家税务总局纳税服务司   2011年03月28日

7、财税〔2009〕27号文中所称“补充医疗保险费、补充养老保险费”界定问题:一是现在我市人社局不再有这两种保费的称呼,补充养老保险概念的称为年金,且没有补充医疗保险这个项目,全省情况应该类似;二是商业保险机构有名称与补充医疗、补充养老等类似或相同的产品,但实质是短期商业保险;三是商业保险机构有名称与补充医疗、补充养老不同,但实质是该类性质的长期商业保险。问题一:这两类补充保险,是否必须是社保机构办理的方可按文件处理?问题二:如商业保险机构的同类产品可以按该文件处理的话,应如何掌握?名称相符或者名称性质都必须相符还是性质相符即可?

答:根据《企业年金试行办法》,企业年金也是一种补充养老保险,因此根据《企业年金试行办法》缴纳的年金如符合《企业年金基金管理办法》的,适用补充养老保险的有关所得税规定。

8、补充养老保险费、补充医疗保险费,条例规定扣除对象是投资者或者职工,而财税[2009]27号文件规定的扣除对象是任职或者受雇的全体员工,那么请问为投资者支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在什么范围和标准内扣除?

答:如果投资者在企业任职,那么企业为全体员工,包括投资者的补充养老保险费、补充医疗保险费可以按规定税前扣除。

9、企业因为没有及时缴纳基本养老保险、基本医疗保险等而被地税机关加收滞纳金,不属于罚款,也不属于税收滞纳金,在所得税法中没有规定不予扣除,是否应当准予扣除?

答:企业因为没有及时缴纳基本养老保险、基本医疗保险等而被地税机关加收的滞纳金,不属于企业所得税法第十条不得税前扣除的支出,因此可按规定税前扣除

10、企业向环保部门支付的排污违约金,是否可税前扣除? 

答:根据企业所得税法第十条规定,罚金、罚款和被没收财物的损失不得税前扣除。

11、企业支付的行业协会会费是否可以税前扣除?

答:企业支付的行业会费应同时满足以下条件可以税前扣除:1、支付对象是依法成立的协会、学会等社团组织,即有批准成立文件;2、支付会费金额不超过省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准;3、票据为行政事业性收费票据(财政监制)。

12、根据《关于非公有制企业党组织活动经费问题的通知》(苏组通[2005]54号)、以及《贯彻落实<关于非公有制企业党组织活动经费问题的通知>的补充通知》(苏组通[2007]43号)文件精神,对企业发生的党组织活动经费允许其在税前据实扣除?

答:同意扣除。

13、借款注册成立公司,成立后将所借款项还给他人,账务处理将此款项长期挂在“其它应收款”。长期挂帐的其它应收款如何进行所得税处理?

答:借款注册的公司注册后抽逃资金挂“其它应收款”的,公司有贷款等利息支出的,按照《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函【2009312号)的规定处理。

14、公司的法人代表或股东,从公司账上借取款项,款项长期挂“其它应收款”。此业务所得税如何处理?

答:如地税部门已确认为股利分配并计征个人所得税的,企业可不确认利息收入;否则按以下规定执行:(1)公司有贷款的,与“其它应收款”金额相当的贷款的利息支出不予税前列支;(2)公司无贷款的,按金融机构同期同类贷款利率确认利息收入。

  15、支付非本企业人员的赔偿金是否可以税前扣除?

  问题内容:  我企业2010年12月5日,临时请两名非企业职工,对一厂房进行修理施工,发生意外事故,造成一人死亡,经县劳动仲裁委员会调查确认,属于工伤事故,由我企业承担80%的赔偿金即30万元,请问该笔赔偿金是否可以在今年税前扣除?

  回复意见:  根据《企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”你企业工伤赔偿属于与生产经营有关的支出,可以税前扣除。

国家税务总局 2011/01/10

16、企业员工服饰费用支出如何在企业所得税前扣除?

  答:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第二条规定,企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定,可以作为企业合理的支出在税前扣除。

国家税务总局纳税服务司2011年11月7日

16、公司对公司的奖励税前是否可以扣除?

  问题内容:  我公司盖了一栋办公楼,由于承建商比较敬业为我公司节约了200万,我公司拟拿出节约金额的10%用于奖励该承建商。由于原建筑合同已经结束,奖励合同将重新签订。且奖励费用较小无须增加固定资产原值,请问作为费用处理的奖金是否可以所得税前扣除?

  回复意见:  该栋办公楼已竣工结算,你公司给予的建筑合同外奖励款不计入办公楼原值,该项奖励款视同你公司对建筑公司的直接捐赠,根据《企业所得税法》第九条规定:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

  因此你公司的直接捐赠不属于公益性捐赠,不得税前扣除

国家税务总局2011/03/03

17、企业为员工交纳本应由员工本人承担的社会保险费用,可否税前扣除? 

  答:根据《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。因此,应该由员工个人承担的社会保险费用属于个人支出行为,不得在税前扣除。

  国家税务总局纳税服务司   2011年04月04日

18、企业只为部分高管支付的保险费,能否按照工资、薪金总额的5%在企业所得税前扣除?

  答:《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)规定,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%以内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除。超过的部分,不予扣除。因此,如果企业仅为部分人员支付上述保险费,则不得在企业所得税前扣除。

  国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

(二)什么时候扣除

1、工资、福利费等当年度提取未发放,在以后年度发放是否可以调减?

答:企业当年计提的工资、福利费等汇缴仍未发放的,汇算清缴时应作纳税调增;以后年度发放时,可作为会计与税法的差异按规定作纳税调减。

备注:国家税务总局公告2011年第34号规定:六、关于企业提供有效凭证时间问题  企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。

2、如果固定资产投入使用12个月后企业仍未取得全额发票的,对已税前扣除的折旧额应在12个月期满的当年度全额作纳税调增,以后按合同金额计提的折旧也不得税前扣除。那么12个月后取得发票的,是否从发票取得之日起计提折旧,还是还原到以前年度的折旧费用,若还原到以前年度的话,当时按规定纳税调增的税款是否应该退还或抵下一年所得税? 

答:固定资产投入使用后的12个月所属的汇缴年度汇算清缴结束前尚未取得发票的,年度申报时应按规定调增已计提的折旧额。以后年度取得发票的,应追溯调整至投入使用的年度开始计提折旧,因纳税调整多缴的税款可抵扣发票取得年度的应纳税额,不足抵扣的,可向以后年度递延抵扣。

备注:、超过12个月仍未取得发票而以暂估形式入账的固定资产计提的折旧能否税前扣除?

问题内容:  我公司有一工程项目,2009年7月已投入使用,工程款项当时未结清未取得全额发票,以合同规定的金额按暂估计入固定资产并开始计提折旧。至今已超过12个月,因为各种原因而仍未取得全额发票。请问:我公司除要对2009年未取得发票部分计提的折旧对应的所得税款进行补缴外,在做2010年度的企业所得税汇算时未取得发票部分计提的折旧能否在企业所得税前扣除?

回复意见:  根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知》(国税函〔2010〕79号文)第五条规定:“企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整,但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。”因此2010年度未取得发票部分计提的折旧应当做纳税调整,不得在税前扣除。

国家税务总局2011/01/12

3、安装在房屋等建筑物上的监控设备按几年计提折旧?是否随同房屋建筑物的折旧年限?

答:监控设备属于之后安装的,作为固定资产单独管理的,按电子设备3年计提折旧。如在建房时就一并安装,并入房屋价值的,应按房屋建筑物的折旧年限计提。

4、企业外购的土地和房屋的金额无法分开核算,是否可以一并计入固定资产按固定资产的折旧年限折旧?如企业是购买土地自建房屋?

答:企业外购房屋,如土地使用权与建筑物金额无法分开核算,相关土地使用权可与建筑物一并计入固定资产按固定资产的折旧年限折旧。如企业购买土地自建房屋,相关土地使用权与建筑物应分别进行税务处理。

5、某内资企业2006年购入使用期为30年的土地使用权,按30年摊销。新企业所得税法实施后,规定无形资产的摊销年限不得低于10年,现企业希望调整为按10年摊销,能否调整?如何调整?

答:按原企业所得税暂行条例规定,受让或投资的无形资产,法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的,按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销。该内资企业2006年购入的土地使用权由于使用期限为30年,因此其在2006年应按30年摊销。新税法后,作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。据此,该项无形资产应继续按30年摊销。

6、某企业购进土地,按照10年的时间进行摊销,条例第六十七条规定“无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。”对于法律或合同规定使用年限高于10年的,企业可以选择吗?

答:根据《无形资产准则》第17条规定:使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。故购入土地使用权法律或合同年限高于10年而会计核算却按10摊销的,应当认为存在会计差错或会计估计不正确。所得税处理时应按法律或合同规定的高于10年的时间分期摊销。

7、企业采矿权期限如何摊销?

答:企业采矿权按不低于10年摊销,作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。实际开采提前结束的,按25号公告有关无形资产损失的有关规定执行。

8、2008年1月1日执行的《中华人民共和国企业所得税法》以及2009年颁布的《中华人名共和国企业所得税法实施条例》未明确企业在筹建期间发生的业务招待费或称交际应酬费可否列入开办费中。原内资企业所得税法规定开办费不含此项,而原外资企业税法规定筹办费含此项(税务总局86财税外字102号)。实际工作中我们遇到不少新筹建的外资企业招待费列入开办费中后在发生了开始生产、经营后进行摊销。现请示可否将筹建期间的业务招待费或交际应酬费计入开办费,并在以后开始生产、经营月份的次月起摊销?

答:根据《企业会计准则应用指南》有关规定,管理费用包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费、业务招待费,工会经费等。而管理费用中的开办费包括企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。因此,企业在筹建期间发生的业务招待费按照以上规定应计入管理费用,统一按照税法的有关规定进行调整

备注:国家税务总局纳税服务司2011年09月26日答复:开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费,在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出,按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函79号)规定,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。税法规定业务招待费的税前扣除应为开始生产经营并取得销售(营业)收入年度,据此,企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。

9、根据50号公告的规定,对以前取得逾期未抵扣的进项税金现可重新申请进行抵扣。企业在当时进行财务处理时,已将进项税金已计入存货或资产的成本并按规定计入产品成本或计提折旧的,重新抵扣时所得税如何处理?

答:根据总局50号公告经税务机关比对后允许抵扣进项税额的,如已计入存货或相关资产的成本并税前扣除的,若相关年度税负一致的,可抵扣的进项税额直接调增当年度应纳税所得额。若相关年度存在税负差的,应追溯调整已税前扣除年度应纳税所得额,计算出应缴纳的所得税后直接在当年度补缴。

10、企业为发行债券支付给证券公司财务顾问费和承销佣金,证券公司开具服务业统一发票,在债券发行完成后,在向发行人划付的募集款中自动扣除。该两笔费用应按计息时间分期摊销,还是可以一次性税前扣除? 

答:按照会计准则规定,实际收到金额与债券面值的差额计入应付债券——利息调整科目,按计息时间分期摊销。分期摊销的金额中属于佣金性质的,应按照财税[2009]29号文件规定处理,即超过5%的部分在支付当年作纳税调增,不超过5%的部分按计息时间分期摊销。

企业应按照提供服务的性质准确划分佣金与其他费用,对实质上属于佣金范畴却以其他名义支付的费用,一律按佣金的有关规定税前扣除。

11、高尔夫球场资产怎样计算折旧?

  问题内容:  高尔夫球场的各项资产,包括果岭,树木,俱乐部等等应该怎样折旧?由于没有查到税法中的相关规定,请问,实际中是如何操作的?另外各地的规定是否相同?

  回复意见:  对于高尔夫球场的果岭,树木等资产折旧问题,企业会计准则和现行企业所得税政策均未详细规定。

  根据《企业所得税法实施条例》第六十二条规定,生产性生物资产,是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。高尔夫球场的果岭,树木等资产属于高尔夫球场开展经营活动的必要条件和主要资产,服务于“提供高尔夫劳务”,是一项长期资产,该资产初期投入较大,后期主要是维护费用,可以视为生产性生物资产。

  按照《企业所得税法实施条例》第六十三条、六十四条等规定,高尔夫球场的果岭,树木等资产,应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。最低折旧年限为10年。

  国家税务总局2011/04/08

  12、企业扩建费用是否并入固定资产计税基础计提折旧?

  问:企业自建厂房投入使用半年后进行扩建,发生扩建费用是否并入固定资产的计税基础计提折旧?

  答:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第四条规定,企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧。如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。

  国家税务总局纳税服务司2011年11月14日

(三)根据什么扣除

1、根据财政部、国家税务总局《关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)规定,一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输,并取得铁路部门开具的运输发票,如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致,但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效),该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证,允许计算抵扣进项税额。铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称如果是手写,不允许计算抵扣进项税额,所得税如何处理?

答:比照增值税相关规定在所得税税前扣除。

2、对于企业租用房屋而使用的水电费用,由于水电费用的发票开具只能使用房屋所有权人的名称,对于此类费用租用企业是否可以税前扣除?

答:以房屋所有权人为抬头的发票不可以在承租方税前扣除。

3、银联商务公司转付给商场顾客刷卡消费款项时按顾客刷卡消费金额一定比例扣收手续费,但不提供相应的发票或其他任何凭据,商场直接记入财务费用,请问商家支付银联公司手续费未取得合法凭证能否允许税前扣除?

答:商场未按规定取得发票的上述手续费支出不得税前扣除。

4、纳税人非恶意接受虚开的增值税抵扣凭证,能否在企业所得税税前列支?

答:纳税人善意接受虚开的增值税抵扣凭证,不能在企业所得税税前扣除。

5、增值税明确规定增值税专用发票失控票不得做为抵扣凭证,所得税能否税前扣除?

答:失控票属于不合法票据,因此所得税不得税前扣除。

6、企业职工发生工伤,或者由于本企业责任支付的对外赔偿款,是否可税前扣除,应如何税前扣除?

答:该类赔偿应属与取得收入有关的支出,应允许税前扣除,但应有相关资料作为依据:

1、企业与受偿对象签订的相关协议、合同;

2、赔偿原因;

3、赔偿证明。

7、总局34号公告中提出:企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时,应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,以证明其利息支出的合理性。请问企业应在何时向税务机关提供该项说明?

答:企业应在首次支付利息并税前扣除的年度申报时提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,以后年度支付利息的利率标准发生变化的,应在变化年度的年度申报时提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。

8、工程发票如何进行税务处理?

  问题内容:  根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定,企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。上述是针对固定资产。根据企业所得税法:租入固定资产的改建支出,计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。但该项改建支出也存在上述工程款项尚未结清未取得全额发票的情形,剩余发票取得有期限规定吗?还是按照固定资产的规定?

  回复意见:  根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发[2008]80号)规定,加大日常管理力度在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

  根据《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发[2008]88号) 规定“加强发票核实工作,不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

  因此,企业改建支出尚未取得发票的不允许摊销。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

  国家税务总局 2011/02/12

9、已投入使用的无形资产尚未付清款项,可否税前列支无形资产摊销额?

  问题内容:  我公司是一家外商投资企业,2009年与境外一家非关联公司签订独家特许分销协议,由我公司在境内分销其产品。协议约定对方应于2010年8月1日前配合我公司完成产品上市的所有手续,作为回报,我公司应向对方(按照协议约定的阶段)分四期支付前期付款(或称为授权费)共计1,000万元。到2010年8月,该产品在中国顺利上市。但由于后来双方在协议执行过程中发生一些法律纠纷,至今尚未解决,也未签订任何补充协议。我公司实际仅在2009年支付了第一期授权费200万元,并按照15%扣缴了营业税和所得税。其余800万元截至到2010年未支付。在会计处理上,我们认为基于双方最初签署的协议,无形资产的确认条件已达到,于是在2010年8月将此全部合同约定前期付款1,000万元确认为无形资产——独家经销权,开始在合同剩余期限内摊销,借计管理费用。尚未支付800万贷计预计负债(既大于50%可能性此款项仍需支付)。问题是对于2010年8至12月我公司摊销的无形资产额是否可以在企业所得税前列支?

  回复意见:  根据《企业所得税法实施条例》第六十五条规定,“无形资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。”第六十六条一款规定:“外购的无形资产以购买的价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。”

  由于你公司与外方在协议执行过程中发生法律纠纷,且至今尚未解决,因此该资产费用尚未实际支付,未取得符合规定的确定计税基础凭据。因此,你公司2010年8-12月摊销的预计负债不得税前扣除。

国家税务总局 2011/02/14

10、员工出国考察取得国外票据能否税前扣除?

  问:公司员工出国考察期间取得的国外票据,能否在企业所得税前扣除?

  答:根据《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》(国务院令2010年第587号)第三十三条规定,单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证,税务机关在纳税审查时有疑义的,可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明,经税务机关审核认可后,方可作为记账核算的凭证。

  国家税务总局纳税服务司   2011年09月26日

  11、两个独立法人的母子公司之间提供管理、服务所发生的费用,在计缴企业所得税时如何处理?

  答:根据《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发〔2008〕86号)规定,母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用,应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格,作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的,税务机关有权予以调整。

  母公司向其子公司提供各项服务,双方应签订服务合同或协议,明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等,凡按上述合同或协议规定所发生的服务费,母公司应作为营业收入申报纳税,子公司作为成本费用在税前扣除。

  子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用,应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的,支付的服务费用不得税前扣除。

  国家税务总局2011年08月15日

(四)能够扣除多少

1、企业根据规定发放的夏季高温津贴是否计入职工福利费范围?

答:根据国税函[2009]3号文件规定,高温津贴属于防暑降温费,应按福利费的有关规定进行所得税处理。

2、企业职工医疗费用参加社会统筹后实际未报销的部分,能否在福利费中列支?

答:企业职工医疗费用参加社会统筹后实际未报销的部分可以在福利费中按规定税前扣除。

3、现在企业用工方式多种多样,如由企业与劳务公司或中介机构签订用工合同,由劳务公司(或中介机构)派谴人员至企业工作,工种有高管、技术人员、普通工人等。受派谴人员与劳务公司(或中介机构)签订相关劳动协议。工资支付方式有:企业统一支付劳务费给劳务公司(或中介机构),劳务公司(或中介机构)开劳务费发票给企业入帐;企业直接支付工资给劳务公司(或中介机构)派谴人员;一般情况下企业对劳务公司(或中介机构)派谴人员福利待遇视同本企业职工管理。

1)企业以统一支付劳务费方式支付的工资是否可以计入企业工资总额,并做为三项经费计算基数?

2)企业直接支付工资给劳务公司(或中介机构)派谴人员,但受派谴人员与劳务公司(或中介机构)签订相关劳动协议,企业实付工资是否可以计入企业工资总额,并做为三项经费计算基数?

3)劳务公司(或中介机构)派谴人员福利费是否计入企业福利费总额核算?

答:企业计税人数是指根据《劳动法》第十六条规定,与本企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时工。另外,企业支付给学生实习期间的报酬,凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的,准予税前扣除,但不作为计提三项费用的基数。

4、离退休人员的统筹外支出(如对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用)能否在所得税税前扣除? 

答:企业发生的离退休人员的统筹外支出,如节日慰问、生活补助、丧葬补助费等应并入福利费按规定税前扣除,但不得包括已纳入社会统筹的费用。

5、支付公共租赁房租金可以税前扣除吗?

  问题内容:    普通单位与经营公租房单位签订合同,为单位职工提供公租房,对于单位来讲,支付的公租房租金是否可在企业所得税前扣除?扣除限额是否有规定,如20元/平可在企业所得税前扣除,超过20元不能扣除?

回复意见:  根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定:企业职工福利费,包括以下内容:

  (二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

  根据以上规定,贵单位为职工支付的住房支出应计入职工福利费核算和按规定标准扣除。

国家税务总局2011/03/16

6、我市一企业通过经纪公司与职业高尔夫球员签订业务宣传合同,约定:企业赞助球员球杆等比赛用品;若球员取得一定比赛名次,则给予相应档次奖金。问:发放的奖金如何定性,是作为广告宣传费还是赞助支出,是否可税前扣除?如果作为宣传费,具体细节如何掌握? 

答:视合同内容,赞助的用品应作视同销售,奖金应代扣个人所得税,作为广告业务宣传费。

7、从事股权投资的企业发生的广告费和业务宣传费,能否比照业务招待费基数的规定执行? 

答:不可以比照。

备注:从事股权投资业务的企业业务招待费如何计算?

  问题内容:  《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第八条从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题,对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。第八条中所称对从事股权投资的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),“从事股权投资的企业”指的是什么企业?对于商业企业通过募集方式购入其他企业原始股票,后该股票上市流通,2009年通过大小非解禁后该商业企业将股票转让的所得,及股息、红利所得能否作为计提业务招待费的基数?

  回复意见:  根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第八条有关股权投资企业业务招待费计算问题是一个特殊规定,主要考虑股权投资业务是此类企业的主营业务收入,没有其他经营业务活动,扣除的业务招待费比例较低,因此做出的特殊规定。此项规定不适用于非投资类企业,你公司作为商贸企业,所发生的“大小非”减持行为的投资收益,不作为计算业务招待费的基数。

  国家税务总局2011/05/03

8、投资者由于投资未到位发生的利息支出和超过债资比例发生的利息支出存在重复算账问题,所得税如何处理?

如A企业注册资本1000万元,向其关联方借款3000万元,投资者在规定期限内未缴足其资本额500万元。某期间对外借款发生的利息额300万元,其中由于该期间投资者投资未到位不得在税前扣除的利息额为50万元(300*500/3000);超债资比例不得在税前扣除的利息额为200万元[300*(1-2/3000:500)]。企业不得在税前扣除的利息额为250万元。投资者由于投资未到位发生的利息支出和超过债资比例发生的利息支出存在重复不让扣的问题,请省局明确。

答:按上例,投资者由于投资未到位发生的利息支出不可以税前扣除的利息为50万元,则可以税前扣除的为250万元;超债资比例不得税前扣除的利息为200万元,则可以税前扣除的为100万元。综合以上因素,可以税前扣除的利息为100万元。

9、母公司统贷统还的利息,其子公司能否比照房地产企业税前列支利息费用?

本地东辛农场下属几个子公司,由母公司统一向金融机构借款后,分摊给下属子公司使用,利息由子公司交由母公司统一还银行。子公司利息费用能否税前扣除,凭什么样票据税前扣除?请省局给予明确。

答:按照《企业集团登记管理暂行规定》登记的管理的企业集团,采取由集团公司统一向银行借款,所属企业申请使用,并按支付给金融机构的借款利率水平向申请企业收取用于归还金融机构的利息,且取得地税部门免税发票的,允许在税前全额扣除。

10、《财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》(财税【2009】62号)规定中小企业信用担保机构可计提担保赔偿准备和未到期责任准备,据主管税务机关实地调查发现,目前有部分计提该两项准备的中小企业信用担保机构多数业务为个人住房贷款担保业务,主要服务对象并非中小企业;同时,基层普遍反映对中小企业信用担保机构的确定难以把握。对此,是否应当明确适用财税【2009】62号文件的中小企业信用担保机构需要符合的条件?

答:经省、市备案机关在政务网站上予以公示的中小企业信用担保机构,可以按照财税【2009】62号文件的规定计提担保赔偿准备和未到期责任准备,对发现中小企业信用担保机构对中小企业融资担保额等比例达不到规定标准的,应提请同级备案机关注销备案,并暂停其适用财税【2009】62号文件。

11、小额贷款公司是否适用准备金相关文件?其利息如何税前扣除?

答:根据《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]64号)规定,按照国家有关规定成立的小额贷款公司属于“国家允许从事贷款业务的金融企业”可以适用此文件。根据《江苏省小额贷款公司管理办法(试行)》贷款利率上限不得超过人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的4倍,下限为人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的0.9倍。因此,对不超过人民银行公布的同期同档次贷款基准利率的4倍计算的利息可以按规定税前扣除。

12、某公司在201171日前有11笔代持业务已按照合同规定完成减持清算,属于其他企业的减持收益已付给各相关企业,这种行为是否属于国家税务总局201139号公告中“已经处理的纳税事项,不再调整”的情形?

答:如相关企业对此经济事项尚未进行企业所得税纳税申报,则不应属于已经处理的纳税事项,应按39号公告有关规定执行。

    备注:39号公告相关规定:二、企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股,企业在转让时按以下规定处理:    (一)企业转让上述限售股取得的收入,应作为企业应税收入计算纳税。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

 四、本公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项,按照本公告规定处理;已经处理的纳税事项,不再调整。

13、企业自产产品用于市场推广企业所得税如何处理?

  问题内容:  公司自产的一种产品,对外销售不含税单价为8.54元/个,单位生产成本6.5元/个。公司将为了提供市场占有率,将该产品用于市场推广。公司在企业所得税申报时,除按8.54元的单价做收入、6.5元单位成本做成本申报外,请问:市场推广费用的申报口径如何确认?

  回复意见:  根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”市场推广费用的申报口径应当为主营业务收入与销项税额之和。

  国家税务总局 2011/01/07

14、注册资本金未到位如何处理?

  问题内容:  国税函[2009]312号文件中的计算公式“计算不得扣除的利息,应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期,每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。” 企业在2008年12月19日注资,按章程及公司法规定两年内全部注册资本金到位即2010年12月19日。而截止到2010年12月19日仍有部分注册资本金没有到。那么对借款利息不允许扣除的期间如何把握?

  第1种理解:2010年不允许企业所得税扣除的利息是从2010年12月20日至2010年12月31日此10天的借款利息×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额(假设该10天的借款余额无变化)。如果2011年6月30日全部到位,则(此半年期的借款利息×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额)不得抵扣。

  第2种理解:2010年12月19日未到位,则按照文件的内容中“计算不得扣除的利息,应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期”2010年全年的贷款利息都按公式计算不允许抵扣额,并追溯2009年全年的贷款利息按公式计算不允许抵扣额,如果2011年6月30日到期,那2011年全年的贷款利息按公式计算不允许抵扣额。请问以上两种理解哪个正确?

  回复意见:  根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息,应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期,每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算,公式为:

  企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额;

  企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

  综上,您的第一种理解是正确的。

  国家税务总局2011/04/11

四、亏损弥补

  1、所得税可以先弥补以前年度亏损后再缴纳吗?

  问题内容:  我公司是深圳市一家加工制造企业,现在我司所属的国税局对我司2008年缴纳所得税提出异议,税局指出当时所得税税率使用错误,(具体情况如下:我司属于国家级高新技术企业,按照深圳市税收优惠,我司可享受两免六减半的优惠,08年我司所得税汇算清缴按照15%减半的税率缴纳所得税,但2008年正值国家所得税改革,深圳市当年所得税税率为18%,现所属国税局提出享受国家级高新技术企业税收优惠后不可以再减半纳税)按照2008年应纳税所得额计算,税局要求我司补缴89万多的所得税,以及滞纳金10多万,并要求在2010年12月底前缴清。由于受金融危机影响,2009年我司经营情况不好,亏损683万,属于企业所得税法规定允许弥补的,请问,国税局现在调增征收的2008年所得税,我司是否符合条件可以先弥补以前年度亏损后(2009年度亏损)再缴纳?

  回复意见:  根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)规定的调增所得额可以弥补亏损指的是弥补检查调增年度及以前税法规定可以弥补的亏损,而不是检查调增年度之后的亏损。因此调增2008年应纳税所得额不得用于抵补2009年度的亏损,2009年度亏损只能用2009年之后五年的应纳税所得额予以抵补。

  国家税务总局 2011/01/07

  2、企业清算后有盈利能否弥补以前年度的亏损?

   答:根据《财政部、国家税务总局〈关于企业清算业务企业所得税处理问题若干通知〉的通知》(财税〔2009〕60号)规定,依法弥补亏损,确定清算所得。因此可以弥补以前年度亏损,该股权变更手续日为工商变更日。

  国家税务总局纳税服务司   2011年03月28日

五、政策性搬迁

1、企业搬迁后,除了经营范围外,变更了纳税人识别号、纳税人名称、法定代表人、股权结构等,是否可以享受政策性搬迁?原企业注销,又成立新企业,新成立的企业取得的政策性搬迁收入或处置收入是否适用国税函〔2009118号的相关规定?搬迁后的企业必须符合何种条件才可享受上述文件的规定?

答:企业政策性搬迁以后在工商部门作变更登记的,可按照国税函〔2009118号文件的相关规定执行,搬迁后重新设立企业的,不适用国税函〔2009118号相关规定。

2、某企业2009年12月由于政府规划搬迁,原厂房(土地随固定资产入账,即土地未单独入账)账面净值1000万,政府直接安排该企业迁入某工业园区内,企业不需另行购置和建造土地和厂房,新地点的房屋和土地经中介评估,公允价值为1300万,现企业于2010年10月搬迁结束,企业重新调整了厂房价值,差额300万元计入资本公积。对该企业的这笔业务如何进行税务处理?

答:根据国税函【2009】118号文件第二条的规定,企业因搬迁取得新厂房的业务分解为取得搬迁收入与重置资产两项经济业务处理,即搬迁收入等于重置支出,2010年搬迁所得为0,企业取得的新厂房按照1300万计提折旧。

3、政策性搬迁企业,一般政府会给予一定的过渡期,在搬迁过渡期内,企业能否继续计提房屋折旧和摊销土地使用费?

答:因企业搬迁停用的固定资产,不属于税法第十一条规定的不得计提折旧的范围,因此按会计准则有关规定,可以计提折旧。

六、重组清算

(一)企业重组

1、B公司是A公司的全资子公司,2010年经江苏省商务厅批准A公司吸收合并B公司。B公司将其资产、负债全部按账面成本转到A公司后申请注销,问题:A、B公司合并的事项是否属于财税[2009] 59号所称企业重组?是否可以适用特殊性税务处理规定?

答:属于企业重组,适用特殊性税务处理相关规定。

2、吸收合并重组业务,企业重组各方需要申请税务机关确认特殊性税务处理的,是否可以由被合并方提出确认申请?

淮安A公司(合并方)吸收合并淮安B公司(被合并方)。合并方A公司企业所得税属于地税部门征管,被合并方B公司企业所得税属于国税部门征管,因合并重组引起被合并方B公司将要被注销。按照总局4号公告规定,“如企业重组各方需要税务机关确认,可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请”,而重组主导方原则上为存续的合并企业,即本例中很可能企业向地税部门申请确认。现在已有争议,地税部门和企业都认为应该向地税部门申请确认。

但我们认为,由合并方作为主导方来申请确认,明显不是太合理,因为此项合并行为的关键是被合并企业是否要按照公允价值进行清算的问题,被合并企业可能因合并需要清算缴纳税款。另外,被合并企业在监管期内不能进行税务登记注销。

答:按总局2010年第4号公告第十七条规定执行。

(二)企业清算

  1、公司经济类型变更是否要进行企业所得税清算?

  问:我公司原经济类型是“有限责任公司”,现由于某些原因,拟将“有限责任公司”转变为“个人独资或个人合伙企业”。请问,是否要进行企业所得税清算?

  答:根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第四条第一项规定,企业重组除符合本通知适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区),应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新企业。因此,上述公司由原来的“有限责任公司”法人组织转变为“个人独资或个人合伙企业”非法人组织,应该进行企业所得税清算。

  国家税务总局纳税服务司   2011年09月26日

2、关于企业清算中如何把握“资产净值和计税基础”的问题。

1)所得税条例规定清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

2)财税[2009]60号规定企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。条例规定企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。      

请问:财税[2009]60号在计算清算所得时要减除的项目中:“资产净值”被改为“计税基础”,是否表示计算清算所得时要减的是取得该项资产的历史成本?如:固定资产原值?建议:计算清算所得时仍应减除“资产净值”。

答:计税基础或者是资产净值,是指根据税法规定允许扣除的资产成本。

3、清算申报表中《负债清偿损益明细表》应交税费一栏往往会出现账面金额和计税基础是负数,主要是增值税留抵数或多交税款。如果多交税款无法退回,增值税留抵也无销项可以抵扣,那么负债清偿损益是否也应是相同的负数,即为资产损失?

解答:不应当确认为资产损失,

  4、企业在注销前,对未付清的货款是否需要确认收入?

  问:某企业自2009年12月开业以来,一直未有销售收入,现在准备办理注销,但还有一笔购进的货物未付货款。请问,企业在注销前,对这笔未付清的货款是否需要确认收入?

  答:根据《企业所得税法》第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。其中包括其他收入。《企业所得税法实施条例》第二十二条规定,企业所得税法第六条所称的其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

  另外,根据《税收征管法实施细则》第十六条规定,纳税人在办理注销税务登记前,应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。根据上述规定,企业在办理注销之前,如果有应付货款未付清,应将其并入收入总额计算缴纳企业所得税,并在办理注销税务登记前,向税务机关结清应纳税款。

  国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

5、清算所得与剩余财产有何区别?

答:《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)第四条规定,企业的全部可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额为清算所得。第五条规定,企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用,职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,结清清算所得税、以前年度欠税等税款,清偿企业债务,按规定计算可向所得者分配的剩余资产。区别主要是:清算所得要减除资产的计税基础,而剩余资产则不需要减除计税基础,但应减除清算所得税。

  国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

  6、企业注销时,尚未提完折旧额的固定资产该如何处理?

  问:企业在注销时,其厂房设备等固定资产尚未提完折旧额,请问该如何处理?

  答:根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)第三条有关清算所得税处理规定,全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失。就是说,企业在正常经营过程中,由于持续经营假设采用历史成本原则计价,在清算时,改变持续经营假设,对资产要按照可变现价值计价,并且就可变现价值同计税基础的差额缴纳清算所得税。

  国家税务总局纳税服务司   2011年03月21日

  7、清算中是否还可以享受研发费用加计扣除的优惠政策?

  问:企业原来可以享受研发费用加计扣除的优惠政策,已申请立项备案,但是年度中间终止经营活动进行企业所得税清算,在清算中是否还可以享受研发费用加计扣除的优惠政策?

  答:结合《企业所得税法》和《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)规定,企业清算的所得税处理,是指企业在不再持续经营,发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时,对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此,企业的清算所得不属于企业正常的生产经营所得,清算期间已不再持续经营,一般也不可能再发生研发费用的支出,所以清算期间企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在,企业清算期间应就其清算所得依照《国家税务总局关于印发〈企业清算所得税申报表〉的通知》(国税函〔2009〕388号)申报填列缴纳企业所得税。

  国家税务总局纳税服务司   2011年04月11日

  8、企业清算后有盈利能否弥补以前年度的亏损?

  答:根据《财政部、国家税务总局〈关于企业清算业务企业所得税处理问题若干通知〉的通知》(财税〔2009〕60号)规定,依法弥补亏损,确定清算所得。因此可以弥补以前年度亏损,该股权变更手续日为工商变更日。

  国家税务总局纳税服务司   2011年03月28日

七、房地产

1、某房地产开发经营公司,在其土地开发区域外(红线外)按照当地政府要求,为紧邻其开发区域的市民广场进行了广场道路的改造、绿化等。上述发生的费用是否属于大市政配套费计入开发产品成本?

答:房地产开发企业在开发项目以外发生的绿化等费用,属于与生产经营无关的费用,不得税前扣除。

2、政府建办公大楼,委托城建局下设的一开发商代建,政府根据完工进度下拨资金,等到建成后转交给政府。对于此种代建的开发商是否需要将政府下拨的资金作为预售收入申报缴税?

答:房地产开发企业代建工程应按规定确认提供劳务所得,对代建工程、提供劳务过程中节省的材料、下脚料、报废工程或产品的残料等,如按合同规定留归开发企业所有的,应于实际取得时按市场公允价确认收入。房地产开发企业收到的代建资金作为代收代付实行单独核算的,不适用国税发[2009]31号文件销售未完工开发产品确认的收入。

3、根据国税发[2009]31号第三十二条,在房地产开发企业的所得税管理中,对于出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%。如企业出包工程签订多个合同的,合同总金额是指未取得全额发票的合同总金额还是企业出包工程的所有合同总金额?

答:合同总金额是指企业出包工程的所有合同总额。

4、房地产企业季度申报时有随意暂估成本的情况,也有预售不确认收入的情况。对于房地产企业在季度未及时确认收入,汇缴补缴所得税,是否要加收滞纳金。

答:根据国税发[2009]31号文件第九条规定,企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。房地产开发企业未按规定确认收入的,应按征管法有关规定处理。

5、房地产企业售房时进行抽奖活动,凡购房者均可参加抽奖,奖品为汽车、电瓶车等。此费用所得税如何处理? 

答:房地产企业对购房者进行的抽奖活动,属于一种促销手段,应计入销售费用按规定税前扣除。如果是对购房者以外的对象,为宣传本企业而发生的费用,按业务宣传费税前扣除。

6、目前房地产企业支付给营销、代理等销售机构的费用名目繁多,如顾问费、咨询费、手续费、策划费、广告费等,其税前扣除如何把握? 

答:房地产企业委托境外机构销售开发产品,支付的销售费用(佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予税前扣除。委托境内机构销售,按财税[2009]29号文件规定税前扣除备注:与总局2011年04月04日答复一致)。佣金或手续费包括顾问费、咨询费、手续费、策划费、劳务费,以及诸如佣金或手续费性质的、用于开发产品销售的费用

7、某房地产企业,开发了某商业街,但采取只租不买的形式,将店铺对外租赁,签订的租赁合同上明确,租赁期10年,租金逐年递增,前三年免租,但要缴纳订金。该部分订金超过前三年租金之和。对于前三年的订金,能否确认为前三年的租金收入?

答:出租人对承租人提供免租期的,如订金的实质为租金的,出租人应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内,按直线法进行分配,免租期内应确认租金收入。

8、房地产开发公司支付的土地闲置费可否在税前扣除? 

  答:根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十七条第一项规定,土地征用费及拆迁补偿费是指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用,主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。土地闲置费属于其中的一项,因此可以在企业所得税税前扣除。

  国家税务总局纳税服务司   2011年01月03日

  9、房地产开发企业的业务招待费、广告宣传费的扣除基数如何确定?

  问题内容:  房地产开发企业的业务招待费、广告宣传费的扣除基数,按照《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号)“10.广告费、业务宣传费、业务招待费。按以下规定进行处理:(1)开发企业取得的预售收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数,至预售收入转为实际销售收入时,再将其作为计算基数。(2)新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的,与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费,可以向后结转,按税收规定的标准扣除,但结转期限最长不得超过3个纳税年度。” 而按照《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定,房地产开发企业的业务招待费、广告宣传费的扣除基数都是与收入挂钩的,没有收入就不得扣除。而国家税务总局《关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号) “第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入,应确认为销售收入的实现”。据此是否可以认为,房地产开发企业的预售收入作为房地产开发企业的业务招待费、广告宣传费的扣除基数?

  回复意见:  根据国家税务总局《关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第六条规定:“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入,应确认为销售收入的实现。”只有符合上述规定的收入方可作为业务招待费、广告宣传费的扣除基数。

  国家税务总局 2011/02/23

  10、房地产企业利用地下设施修建了地下车库并取得的收入如何列支?

  问:房地产企业利用地下设施修建了地下车库,并将该车库转让取得收入。根据财税〔2009〕31号文件第三十三条规定,利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。请问,文件中所称“作为公共配套设施进行处理”是否指该车库无论是否对外销售,均一次性计入开发成本,待停车场出售时,一次性确认收入而不能结转成本?

  答:根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第三十三条规定,利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。同时,该文件第二十七条规定,公共配套设施费包括在开发产品计税成本支出中。因此,利用地下基础设施形成的停车场所应计入开发成本,待停车场所出售时,一次性确认收入,同时不能再结转成本。

  国家税务总局纳税服务司   2011年03月21日

  11、房产企业预缴营业税及土地增值税在税前如何扣除?

问题内容:  房产企业销售未完工产品预缴的营业税及土地增值税,在年度企业所得税清缴时如何扣除?1、在预缴营业税及土地增值税的当年扣除,也就是预收房款乘以预计毛利率计算出毛利额后,可以扣除预缴营业税及土地增值税等,计算当年的所得额。2、不在预缴营业税及土地增值税的当年扣除,而是在产品完工后,预收房款结转销售收入的那年税前扣除。上述那种方式是正确的理解?

回复意见:  《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)第十二条规定:“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”你的第一种理解是正确的。

国家税务总局2011/03/22

备注:苏国税发〔2009〕79号文件规定:房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入,按照《通知》第八条规定的计税毛利率计算预计利润时,允许扣除营业税金及附加、土地增值税。

12、房地产开发企业在开发项目中建造的物业管理场所,应如何进行企业所得税处理?

答:根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第十七条规定,企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施,按以下规定进行处理:1.属于非营利性且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位的,可将其视为公共配套设施,其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。2.属于营利性的,或产权归企业所有的,或未明确产权归属的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的,应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外,其他一律按建造开发产品进行处理。

  国家税务总局纳税服务司   2011年10月24日

八、税收优惠

(一)免税收入

1、委托其他单位购买股票的分红能否免税?

答:持股协议载明的持股方可以根据税法的规定享受相应的优惠,委托第三方代持股、但相关股权合同(协议)载明的股东方为受托方的,委托方不得享受此项优惠。

2、购买股票分红免税的政策里持有超过12个月的界限如何执行:是从购买日到分红日,还是从购买日到出售日,如从购买日到分红日没有一年,但企业尚未出售的股票分红是否免税?

答:连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月是指,从购买日到出售日(理解为“到分红日”)必须超过12个月。企业购买居民企业公开发行并上市流通的股票未超过12个月取得的分红,应当按照规定纳税。

股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

(二)农、林、牧、渔项目

1、专票或普票购进的农产品,是否也可以享受农产品初加工优惠?

农产品初加工,省局政策解读提出“企业直接向农民收购原材料进行初加工形成产品后直接销售的,如果符合《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税[2008]149号)规定,可以享受相应的优惠”,如果有专票或普票购进的农产品,是否也可以纳入享受优惠的范围?

答:企业外购农产品进行加工,符合财税[2008]149号、国家税务总局2011年48号公告等有关文件规定的,可以按规定享受优惠。

2、农作物秸秆利用企业能否享受企业所得税农、林、牧、渔业项目企业所得税税收优惠?

企业的原材料为农作物的各类秸秆,包括小麦、玉米、水稻等秸秆;企业的生产工艺流程:原料-粉碎-机械压块-包装销售,产品生产过程中不添加催化剂、辅助材料。企业生产的产品用途:用于工业锅炉、气化锅炉用燃料。

在《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围》(财税[2008]149号)中视乎并无对应项目。只有“牧草类初加工”中有:“通过对牧草、牧草种籽、农作物秸秆等,进行收割、打捆、粉碎、压块、成粒、分选、青贮、氨化、微化等简单加工处理,制成的干草、草捆、草粉、草块或草饼、草颗粒、牧草种籽以及草皮、秸秆粉(块、粒)。”是否可以并入此类农产品初加工项目?

草制品初加工以农作物秸秆为原料,主要通过简单机械和手工加工制成草绳、草包、草垫、草片等初加工制品。农产品初加工范围中对秸秆初加工只列举了干草、草捆、草粉、草饼等产品,而麻类初加工财税[2011]第026号文件新增了芦苇初加工。

答:企业的生产经营符合财税[2008]149号、国家税务总局2011年48号公告等有关文件规定的,可以按规定享受优惠。

3、农业种植企业销售免税农产品时,由于产品免税,其销售收入含有直接减免的增值税款,对直接减免的增值税款能否按照从事农林牧项目所得免征企业所得税? 

答:农业种植企业享受增值税减免的金额,不得计入企业所得税的优惠额。计算所得税优惠金额时是否应当剔除增值税减免税的金额,应当根据企业增值税优惠的会计核算方法确定。

直接减免的增值税款是否符合不征税收入的规定,按照财税[2008]151号文件及有关规定进行处理。

4、近期总局发布了国家税务总局公告【201148号《国家税务总局关于实施农   渔业项目企业所得税优惠问题的公告》,通过学习政策内容及实地调研走访,我们对于有关政策执行尚存在以下疑惑:

1)文件所称“企业性质的农民专业合作社”中,对于“企业性质”如何界定? 

 答:“企业性质的农民专业合作社”,是指在工商部门办理登记的农民专业合作社。

2)文件所称的“观赏性作物”范围与“林木”、“中药材”、“农作物”等范围存在重叠可能,且在国民经济行业分类相关注释中找不到对应概念(仅有“园艺作物”近似,但其与林木等仍然存在重叠问题,树木和竹子也可能盆栽),具体应如何确定?如根据作物用途确定,则对于仅从事种植和销售的企业来说,对其销售的既有观赏价值又有其他价值的作物用途存在难以辨认的问题,应当如何处理?实地调研中发现有企业将树木幼苗作为净化空气用的盆栽植物出售,其按林木、观赏性作物分类似乎都有一定依据,很难分类。如根据作物品种分类确定,则税务机关不具备辨认作物品种的专业知识,难以操作。实地调研中还发现有企业将花卉嫁接于树木枝干上出售,也很难确定其适用政策。

答:企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税,同时《企业所得税法实施条例》明确林木的培育和种植可以免征企业所得税,花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植减半征收企业所得税。

348号公告第四(三)条规定:观赏性作物的种植,按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。对其中的“观赏性作物”的范围如何界定?企业销售给房地产开发企业的桂花树、梅花树等用于小区美观、绿化的植物是否视作“观赏性作物”。

答:对企业从事的农林牧渔项目是否属于可以享受优惠的范围存在争议的,可要求企业提供相关主管部门出具的证明。

4)部分种植企业对外销售林木等作物时,合同约定需要保证作物在一定年限内存活,为此需要开展一定的养护活动,并视情况增加作物销售价格。而该类作物通常用于城市绿化工程,因此有关养护活动又构成国民经济行业分类中的“城市绿化管理”内容(不属于林业),对此是否需要区分不同性质经营活动的所得?

答:如果根据双方签订的合同,养护活动属于销售方所必须承担的义务,且销售收入主要来源于产品本身,可不再区分不同性质的经营活动所得。

5、蚕种场育种过程为:原种场职工种桑——养蚕——结茧——对毛蚕茧进行削口,取出蚕蛾——蚕蛾孵化出蚕种,对蚕茧进行削口后得到的削口茧能否享受优惠?

答:根据48号公告规定,“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目,按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

1248号公告自201111日起执行。对2008年至2010年间符合“观赏性作物”范围的植物种植所得如何处理?

答:财税[2011]26号文、国税总局201148号公告所规定适用时间之前的发生的事项,仍应按照当时的文件执行。

13、关于财税[2011]26号文和国税总局201148号公告执行时间,分别是从201011日、201111日起执行,对在这之前如有通知(公告)中新列举或明确的优惠事项是否可以比照执行,如猪、兔的饲养,甜叶菊初加工等等。

答:财税[2011]26号文、国税总局201148号公告所规定适用时间之前的发生的事项,仍应按照当时的文件执行。

14、企业实际所从事的项目没有在企业的营业执照中载明,如实际从事轧花加工的企业其营业执照中仅有废棉或棉短绒加工的经营范围,从事农副食品生产的企业其经营范围仅有农产品收购,对这样的企业,其所从事的属于所得税上优惠范围的项目是否能够享受企业所得税?

答:企业能否享受企业所得税优惠,关键看其实际生产经营状况否符合税法规定的条件。除有明确规定外,不受营业执照中载明的经营范围的限制。

  15、国有农场将耕地外包取得的承包费或固定地租是否应该缴纳企业所得税?

  问题内容:  某国营农场,对因家庭农场和农工承包剩余耕地进行统一作价对外承包,鉴定耕地承包经营合同,农场收取土地承包费,并要求外包户按照农场生产作业要求从事农业生产内容,接受农场生产管理。请问:农场将耕地外包取得的承包费或固定地租是否应该缴纳企业所得税?

  回复意见: ……

农场耕地外包租赁收入不符合上述免税收入,应当缴纳企业所得税。

  国家税务总局 2011/02/09

(三)加计扣除

研发加计扣除

1、某企业当年研发投入总额150万元,取得财政补贴100万元,企业按加计扣除八大项目自行归集可加计扣除部分为110万元,同时企业财务上归集认定不可加计扣除的项目中使用财政补贴30万元,这种情况下是否认可企业的归集金额并以40万元作为加计扣除的基数? 

答:企业研发投入既使用自有资金,也使用了财政补贴款,如果企业提供的资料,包括会计核算资料、相关资金账户余额变动情况,能够说明资金的来源及使用情况,应予以采信。

2、企业研究开发费用支出中有政府部门或母公司拨款,执行加计扣除政策时应剔除该部分金额后计算基数,但由于研发项目跨年度,拨款与开发进度不同步,造成前一年度研发费支出大于拨款金额,后一年度则小于拨款金额,导致加计扣除政策执行不准确,如何处理?

答:根据现行政策规定,企业跨年度的研发项目也应当按纳税年度逐年申请享受加计扣除的优惠政策。

3、关于如何区别委托开发研究项目与专利、非专利技术转让及委托开发项目费用真实性判断的问题?

答:根据合同约定,如果合同一方不参与研发过程,仅仅支付相应的费用,则应当认为属于国税发[2008]116号文件所指的委托开发项目。

对于委托方虽参与部分研发,但对研发是否达到合同双方的约定不承担风险的,也应当认定为属于国税发[2008]116号文件所指的委托开发项目。

委托方应当按照国税发[2008]116号文件及相关政策的规定,享受研发费用加计扣除的优惠。

主管税务机关可以根据双方签订的合同,结合收取费用的一方流转税缴纳情况加以判定。对研发费用真实性有疑问的,可进行函调或采取其他手段加以核实。

4、企业研发费没有实行专账核算或虽设置账簿但核算混乱的,能否享受加计扣除的税收优惠?

答:根据企业所得税法及其实施条例以及相关政策的规定,企业申请享受研发费用享受加计扣除的税收优惠政策的,应当财务核算健全且能准确归集研发费用、并对研发费用实行专账管理。

企业申报的研发费用不真实或资料不齐全的,不得享受相应的税收优惠。

5、财税[2006]88号文中第三条关于加速折旧中规定,“企业用于研究开发的仪器和设备,单位价值在30万元以下的,可一次或分次计入成本费用,在企业所得税税前扣除”。此条优惠政策现在是否继续执行?

答:根据财税[2008]1号文件第五条的规定,此项优惠政策已经停止执行。

6、关于企业委托境外企业研发的支出,是否能按照国税发〔2008〕116号文规定享受加计扣除优惠的几个相关问题

(1)境内居民企业委托境外企业提供产品设计方案等技术服务,其对外付汇的技术服务费用是否可以作为委托外部研发进行加计扣除?

(2)该企业申请的加计扣除金额巨大且其中绝大部分都是上述情形,是否可以加计扣除?

(3)受托方向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况即苏国税发〔2010〕107号文附件《企业研究开发费用支出明细表(委托开发项目填报)》,将所有费用金额填写在了“四、设计费用——1.新产品设计费、新工艺规程制定费”一栏里,此种情况是否合理?境外受托企业提供的该表没有公章,只有签名,是否有效?

答:企业委托境外企业研发的支出,符合国税发〔2008〕116号文规定条件的可以加计扣除。主管税务机关可以根据实际情况,要求企业提供合同以及其他证明材料。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

7、关于研发费加计扣除政策:企业生产大型设备,每台大型设备都根据客户需求订制,企业将每台大型设备作为研发项目都向科技部门进行立项,研制生产成功后对外形成销售。上述情况如何区分研发过程和生产过程,目前企业将耗用的大量原材料全部归集进入研发费,能否加计扣除?

答:对于企业确实用于研发的材料,可按国税发[2008]116号等有关文件的规定加计扣除。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

8、我局所辖某微电子企业,本身无生产能力,采取委托加工形式再出口的方式生产,出口退税管理机构认定其为外贸企业。该企业设立上海分公司,为其研发机构,研发成果在南通市科技部门申请了研发项目确认,对于其实际在上海分公司发生的研发费用,能否享受加计扣除?

答:汇总纳税企业的分支机构(分公司)发生的符合条件的研发费用可以按照规定加计扣除。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

工资加计扣除

1、关于残疾人加计扣除税收优惠政策相关问题

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2009] 70号)第三条,明确了享受优惠的条件,其中第三款规定:“定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。”上述中“实际支付”应如何理解:

1)对企业代扣代缴项目(如基本养老保险等社会保险、以及住房公积金等其他代扣项目)能否纳入“实际支付”范围?

解答:企业代扣代缴的应由职工负担的基本养老保险等社会保险、以及住房公积金可以纳入“实际支付”的工资范围。

2)对企业其他对残疾职工的扣款(如病假、事假等考勤扣款)能否纳入“实际支付”范围?

答:企业对残疾职工的其他扣款(如病假、事假等考勤扣款),除另有规定外,不得纳入“实际支付”的工资范围。

2、根据财税[2009]第070号文件精神,企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件:(一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。(三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

如果企业签订的合同是跨年的,如2009年6月1日至少2010年06月1日,满足了条件(一),但是在2010年6月1日以后未继续签订劳动合同或服务协议,确为安置的残疾人足额缴纳了规定的保险并足额发放了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。那么这部分残疾人在2010年6月1日以后至2010年12月31日期间的工资是否可以加计扣除?

答:企业申请享受安置残疾职工所支付的工资加计扣除时,应当依法与残疾职工签订1年以上(12个月)的劳动合同

3、福利企业接受劳务派遣公司的残疾人所发生的工资支出是否可加计扣除。

答:如果福利企业与残疾人之间不存在任职或者雇佣关系,则不得享受加计扣除的优惠政策。

5、关于残疾人工资加计扣除优惠政策,财税[2009]070号文规定:企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件,包括“为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险”,“定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资”等。

问题1:企业为残疾职工缴纳的城镇职工保险在不在列举的社会保险范畴,有的企业没有为残疾职工缴纳基本养老保险和基本医疗保险,而是仅缴纳城镇职工保险,是否可以加计扣除? 

答:企业仅为残疾人缴纳城镇职工保险的,不得享受财税[2009]070号文规定的优惠。

问题2:最低工资标准是不是一定要实际支付,有的企业为残疾职工适用所在地最低工资标准,但如果当月残疾人因病假、事假、违反厂规等被扣款,致使实际支付的月工资额未达到最低工资标准,能否享受加计扣除?如以后月份补发,达到最低标准了,则可否加计扣除?

答:企业实际发放给残疾人员的月工资未达到当地最低工资标准的,不得享受加计扣除的税收优惠。

6、根据《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2009]70号)规定:企业需享受安置残疾职工工资100%加计扣除优惠政策,必须依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。若合同是200810月份签订的,合同有效期一年,在2010年汇算清缴时仍未签订新合同,对于此类企业,能否享受该项优惠政策?

答:企业在2010年汇算清缴时,应当与员工补签合同,否则不能享受此项优惠。

7、关于精神残疾人员工资加计扣除的问题

20076月出台的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号文)中规定:允许将精神残疾人员计入残疾人人数享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策(即增值税和所得税优惠),仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。具体范围由省级税务部门会同同级财政、民政部门及残疾人联合会规定。目前增值税方面的优惠政策是按此文件执行的。

2009年出台的《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税 [2009]70号文)第二条规定,残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。而《中华人民共和国残疾人保障法》,其中第二条规定:“残疾人包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。”精神残疾是否包括在残疾人范围内?

答:对符合财税 [2009]70号文件规定条件的企业,支付给精神残疾人员工资可以按规定加计扣除。

(四)三免三减半项目

1、污水处理企业优惠年度确认问题:从事符合条件的环境保护项目所得,所取得第一笔生产经营收入如何界定?

某县污水处理企业2010年底因刚刚投入运营,属于试营阶段,并未实际收到收入且未开具发票,但实际已为部分企业提供污水处理劳务,待一定阶段后统一收取污水处理费。污水处理劳务收入的确认是否可以参照国税函[2008]第875号文件中规定“8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入”,将2010年度作为优惠的第一年?

答:按权责发生制原则确认收入的实现。

2、财税〔2009〕30号规定:企业实施CDM项目的所得,是指企业实施CDM项目取得的温室气体减排量转让收入扣除上缴国家的部分,再扣除企业实施CDM项目发生的相关成本、费用后的净所得。企业应单独核算其享受优惠的CDM项目的所得,并合理分摊有关期间费用,没有单独核算的,不得享受上述企业所得税优惠政策。问:相关的成本费用如何确定?

答:根据实施条例第102条规定,企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。

在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。

3、某节能服务公司与用能企业签订合同能源管理项目合同,节能效益公享,合同有效期为五年。假定该项目符合财税【2010】第110号文件相关规定。合同明确:节能服务公司负责电机等节能设备的安装,在合同有效期内设备所有权归节能服务公司,有效期满后,用能公司付清全部款项后,所有权归用能公司。问:该设备节能服务公司如何计算折旧税前扣除?

答:节能服务公司对相应设备应当按税法规定的残值和年限计提折旧。合同期满,设备所有权转移给用能公司的,尚未计提部分根据资产损失的有关规定处理。

如节能服务公司申请加速折旧优惠的,则按加速折旧的有关规定办理。

4、合同能源管理项目优惠

(1)《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》(国办发〔2010〕25号)出台后,苏州市经信委牵头拟定了《关于加快推进合同能源管理促进节能服务产业发展的政策措施》,并于2010年9月29日以苏府[2010]137号文下发。其中规定了市经信委负责对节能服务公司实行备案审查制度、认定节能项目,并作为企业申请享受优惠政策的前置条件。但国办发〔2010〕25号文件和财税〔2010〕110号《财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税 营业税和企业所得税政策问题的通知》中都没有明确享受优惠的企业需有资格认定和项目认定,是否可在省局层面对此问题作一明确。

答:经与省发改委、省经信委联系,通过国家有权部门审核备案的节能服务企业可以享受财税[2010]110号规定的相应优惠。

(2)符合条件的合同能源管理项目优惠在季度申报时能否享受?

答:根据国税函[2008]44号、国税函〔2008〕635号的规定办理,季度申报表不支持合同能源管理项目所得“三免三减半”项目优惠。

5、从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得税收优惠需要提供哪些备案资料?

答:企业申请享受环境保护、节能节水项目所得税收优惠,应提供以下备案资料:1、生产经营过程(工艺流程)详细说明。2、有关部门批准该项目文件复印件(发改委批准文件)。3、项目投资额验资报告复印件。4、取得第一笔生产经营收入的会计凭证、发票及账页复印件。5、税收优惠项目所得核算明细账或按月汇总表、期间费用分摊情况说明。

如果是节能服务公司还应提供:1、《节能服务公司备案名单》公告复印件。2、服务对象(即用能公司)清单,包括单位名称、合同订立时间、合同金额等。

(五)技术转让所得

1、符合条件的技术转让所得减免应当符合哪些条件?

答:根据《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]111号)的规定,技术转让所得减免应当符合以下条件:

 一、技术转让的范围,包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

其中:专利技术,是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。

二、本通知所称技术转让,是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。

三、技术转让应签订技术转让合同。其中,境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技部门认定登记,跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记,涉及财政经费支持产生技术的转让,需省级以上(含省级)科技部门审批。

居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》(商务部、科技部令2008年第12号)进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

2、符合条件的技术转让优惠政策执行问题

企业一项技术转让(总额大于500万元)采取跨年度分期方式收取技术转让费是否可按规定享受税收优惠?

答:企业应当根据国税函[2008]875号文件的规定确认收入,并在此基础上计算可以享受优惠的技术转让所得金额。

3、关于技术转让所得减免优惠问题

《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]111号)文件规定“技术转让的范围,包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术”。最近我局在优惠备案项目后续管理中发现该文中“生物医药新品种”难以掌握,企业转让的生物医药新品种是否必须经国家药监部门认定并颁发相关资质证书?“某种药品原料及片剂工艺”技术转让是否符合生物医药新品种范围?

答:根据国家相关行业主管部门的规定,生物医药新品种必须经国家药监部门认定并颁发相关资质证书。

4、关于技术转让所得税优惠问题:

财税【2010111号文件规定:居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。对于此处的技术转让双方的关联关系该如何理解,是否仅指母公司从子公司取得的技术转让所得不能享受优惠,还是指母子公司之间的相互转让取得的技术转让所得均不能享受优惠?

答:子公司从其母公司取得的技术转让所得,不得享受财税【2010111号规定的技术转让所得优惠。

5、财政部和国家税务总局确定的其他技术是哪些?

  问题内容:  《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)中享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合的条件中 2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围是指包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。那么财政部和国家税务总局确定的其他技术,又指什么技术?它是指高新技术吗?另外,所有的高新技术都符合总局规定的技术转让范围吗?如果否,那么哪些不属于该范围?

  回复意见:  根据《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]111号)文件的规定,享受减免企业所得税优惠的技术转让范围仅指文中列举的范围,对于财政部、国家税务总局确定的其它技术,两部门将根据情况适时补充通知。

  高新技术符合总局规定的技术转让范围的,可以享受税收优惠。

 国家税务总局2011/03/08

(六)技术创新类减免税

1、关于高新技术企业认定条件中研发费用比例

《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008]172号)中关于高新技术企业认定条件规定:

“企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动,且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求:

1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业,比例不低于6%

2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业,比例不低于4%

3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业,比例不低于3%

其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。”

此规定中,中国境内发生的研发费用总额是指近三年的研发费用总额占三年全部研究开发费用总额的比例不低于60%,还是近三年每年在中国境内发生的研发费用占当年全部研究开发费用总额的比例都要不低于60%

答:根据认定办法规定,企业申报高新技术企业资格认定,近三年在中国境内发生的研发费用总额占研究开发费用总额的比例不低于60%

2、关于高新技术企业认定条件中高新技术产品(服务)收入占比具体的计算公式为高新技术产品销售收入或高新技术服务收入/收入总额

填表说明中销售收入口径为“销售(营业)收入合计”,包括视同销售收入。总收入口径为“收入总额”。

但根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括……

问:企业计入营业外收入中的收入是否计入收入总额算高新技术产品(服务)收入占比?

软件企业作为不征税收入的即征即退增值税税款是否列入收入总额计算高新技术产品(服务)收入占比?

答:在另有规定前,收入总额的口径按照税法第六条的口径掌握。

3、根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)文件,我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三至第五年减半征收企业所得税。条款中“境内新办软件生产企业”应如何理解?

某公司是2008年成立的软件企业,2008至2009年均无利润,2010年开始营利,2011年申请成为软件企业,某公司2011年是否符合新办软件生产企业的条件?如果符合,那是从2010年开始算免税年度?还是指批准成为软件企业的2011年以后,开始有盈利的年度起免税?

答:经请示国家税务总局,“新办软件生产企业”是指2008年后新办的软件生产企业,“新办”的口径按财税[2006]1号、国税发[2006]103号的有关规定掌握;获利年度是指企业新办后根据税收政策有关规定确认的第一个获利年度。

4、重点动漫企业是否可以比照重点软件企业享受税收优惠政策?

在总局另有规定前,重点动漫企业暂不可以享受重点软件企业的所得税优惠政策。

5、某企业申请技术先进性服务企业,与境外客户签定了服务外包合同,企业为了规避汇率风险,以人民币结算。于是约定由境外客户委托其在境内的关联公司以人民币支付,是否可以这样操作?

答:如果企业的合同及相关佐证资料能够证明,该项收入确实属于向境外提供劳务取得的收入,则属于符合认定条件的收入。

(七)优惠叠加问题

1、软件生产企业享受企业所得税“两免三减半”税收优惠,同时又符合小型微利企业优惠条件,其优惠能否叠加享受?

答:在总局另有规定前,暂不允许叠加享受。

2、某外资企业2009年度被认定为高新企业,当年在过渡期优惠和高新优惠中选择享受15%高新优惠,2010年预缴也按此优惠缴税,但2010年汇缴中发现当年研发费用比例不达标,不符合高新技术企业条件,2010年不能享受高新企业优惠,那么企业当年能否再享受22%的过渡优惠税率?若2011年又符合高新条件了,能否重新享受高新优惠?

答:如企业2010年度汇算清缴中不符合享受高新技术企业优惠的条件,则企业2010当年可选择享受过渡期优惠。但企业一旦选择享受过渡期优惠后,则此后年度应当享受至期满为止,不得变更。

3、某外资企业2008年“二免三减半”到期,适用18%过渡税率,2008年度又取得高新技术企业资格,企业当年申请享受高新技术企业优惠(税率15%),2009年企业因研发费用比例不够而不符合高新条件,请问该公司在2009年度可否享受过渡税率20% 

答:根据国发[2007]39号规定,企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。

根据财税[2009]69号规定,国发[2007]39号第三条所称不得叠加享受,且一经选择,不得改变的税收优惠情形,限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

“企业所得税过渡优惠政策“包括定期减免税和减低税率优惠的组合,因此该公司在2010年不可以再选择享受过渡税率20%的优惠。

5、某企业为外商投资企业,享受过渡期优惠,09年和10年均为减半期,同时企业兼营CDM项目,07-09年CDM项目为免税期,10年起CDM项目进入减半期。2009年,企业CDM项目盈利15736.43万元,其余项目亏损29506.65万元。2010年,企业CDM项目盈利1416.02万元,其余项目盈利27636.97万元。过渡期与新税法优惠交叉,应如何享受。

答:企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。

6、外资企业享受过渡期优惠时,同时又符合年度应纳税所得额低于3万元小型微利企业认定标准,其优惠可否叠加享受?如可叠加享受,其优惠额如何计算?

答:企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。

7、专用设备抵免和节能节水项目所得减免是否可以同时执行,如果同时执行如何计算?如100万所得税,减半征收,抵免10万,是减半后50-10=40万元,还是100万抵免10万等于90万,再减半,征税45万元?

答:专用设备投资抵免和节能节水项目所得减免可以同时执行,按照申报表的填报说明,依次填列即可。

8、加计扣除和小型微利企业优惠能否同时享受?

  问:企业同时符合研发费用加计扣除和小型微利企业两个优惠政策的条件,享受了加计扣除后,是否还可以享受小型微利企业优惠政策?

  答:根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号),《企业所得税法》及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受。因此,企业可根据具体情况提交相应的备案资料享受上述两项优惠政策。

  国家税务总局纳税服务司 2011年01月03日

  9、固定资产加速折旧同时用于研究开发使用,折旧费用是否可以享受企业研究开发费用加计扣除的政策?

  问:企业按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)规定,对其购买的固定资产进行加速折旧,同时该项固定资产是用于研究开发使用的,那么该项固定资产按照加速折旧计算的折旧费用,是否可以享受企业研究开发费用加计扣除的政策?

  答:根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定,企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受。同时,《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)第四条第四项规定,企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的“专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费”的费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。因此,如果企业发生的该项固定资产加速折旧费用符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)规定,同时符合国税发〔2008〕116号文件的规定,则可以同时享受这两项优惠政策。

  国家税务总局纳税服务司   2011年04月04日

(九)其他优惠口径

1、从事创业投资、风险投资等股权投资业务的股权投资优惠问题。

专业从事对外股权投资企业,取得的投资收益是其主营业务收入,是否可以享受税法规定的居民企业间权益性投资收益免税的优惠?如果能享受该优惠,企业投资业务发生的成本费用是否可以抵减其他应税项目的所得?

答:从事创业投资、风险投资等股权投资业务的股权投资收益可以按规定享受税收优惠,为投资发生的费用按现行政策进行处理。

2、投资者从所投资的私募基金和集合理财产品分配中取得的收入是否可以享受财税[2008] 1号中证券投资基金的免税待遇?

答:私募基金和集合理财产品如果不属于证券投资基金,不得适用财税[2008] 1号中与证券投资基金相关的条款。

3、《资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)》第二类第3条,生产的产品“精矿粉、稀土”的技术标准“产品原料100%来自所列资源”,原料是否含辅料?(辅料只是为了提炼产品,并不构成产品)

答:企业生产的资源综合利用产品是否符合规定,应当按照《资源综合利用证书》上注明的比率确定。

4、关于《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》(财税[2010] 4号)执行中的有关问题:2010年政策出台之前,农户小额贷款往往难以单独核算,2009年不单独核算小额贷款的企业是否可以追溯享受“90%计入收入”? 单独核算应如何定义?

答:根据实施条例第102条规定,企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的,其优惠项目应当单独计算所得,并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的,不得享受企业所得税优惠。

5、关于《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》(财税[2010] 4号)执行中的有关问题:符合文件规定条件的企业,2010年度申请享受2009年度减计收入的优惠,是否可以补充备案后享受?

答:鉴于该文件下发较晚,符合文件规定条件的企业,2010年度申请享受2009年度减计收入优惠的,可以在补充备案后享受。

6、农村金融机构对农户小额贷款享受利息收入减按90%的优惠。苏国税发〔2009〕93号要求的附报资料中,没有明确说明这一项优惠的附报资料。参照《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》(财税[2010]4号)暂附报以下资料:金融机构农户小额贷款明细表、金融机构农户小额贷款利息收入核算明细表。(金融企业准备以下资料以备检查:农户户口簿或身份证复印件;由村委会、农村合作组织、农场等出具的在本地居住一年以上的证明或签订一年期以上的承包、种植、养殖等涉农合同;借款合同、收款凭据)。由于农户小额贷款达十几万户次,纳税人整理贷款明细表过多,增加了纳税人负担。

答:按苏国税发〔2010〕6号的规定执行。

1、户口簿、身份证复印件;

2、由村委会、农村合作组织、农场等出具的在本地居住一年以上的证明或签订一年期以上的承包、种植、养殖等涉农合同 ;

3、借款合同,收款凭据。

7、苏国税发【2009】第093号《江苏省国家税务局企业所得税税收优惠管理办法(试行)》税收优惠项目(一)法定优惠附报资料中规定:享受“购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%,抵免当年的应纳税额”优惠的企业,应提供“检测报告等技术资料”。请明确:(1)是否必须出具检测报告?

(2)如果必须出具,需要那个部门出具的检测报告?

(3)检测报告应检测哪些项目,包含那些内容?

答:根据文件规定,企业在申请此类优惠时,应当提供资料证明专用设备的技术参数符合总局目录规定的标准。此类证明资料包括但不限于:铭牌、产品技术说明书,或第三方提供的检测报告。

8、国税函[2010]185号中规定,“符合条件的小型微利企业‘从业人数’、‘资产总额’的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》(国税函[2008]251号)第二条规定执行。”251号文第二条规定:“从业人数”按企业全年平均从业人数计算,“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。而财税[2009]69号第七条规定,“实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数,是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数和资产总额指标,按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。”如果纳税人按251号文件规定来计算资产总额,则正好超过标准,如果按69号文规定计算,又不超。那么该企业能否享受优惠?

答:暂按国税函[2010]185号文件的规定执行。

9、小型微利企业条件计算问题

省局二季度政策解读明确小型微利企业“资产总额”按国税函[2010]185号文件的规定执行,即按企业年初和年末的资产总额平均计算。对于年度中间开业的新办企业,没有年初资产总额,应如何计算?

对年度中间开业的新办企业,应当以开业当月的期初数作为年初数。

10、农业合作社在认定小型微利企业时的从业人数是否包括合作社成员中的农户?

答:农户与合作社之间建立劳动关系的,在认定小型微利企业时,应按规定计入从业人数。

11、财税[2009]105号文件第二条规定,转制文化企业享受优惠条件之一为:“文化企业”具体范围符合《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》(财税[2009]31号)附件规定。同时105号文件第六条规定,剥离转制包括:新闻媒体中的广告、印刷、发行、传输网络部分,以及影视剧等节目制作与销售机构,从事业体制中剥离出来转制为企业。问:此处,“文化企业”应理解为转制前文化企业,还是应理解为转制后文化企业?

答:经咨询宣传部门,享受财税[2009]34号文件规定的转制文化企业优惠的企业,其转制前后的经营范围都必须符合34号文件规定的文化企业的范围。

12、汇总纳税企业的分支机构享受企业所得税优惠,应如何办理备案手续?

答:根据《企业所得税税收优惠管理办法(试行)》(苏国税发[2009]93号)的规定,参照国税发[2009]81号的有关规定,汇总纳税企业的分支机构享受企业所得税优惠,应当由总机构统一办理相应手续。

收入、税前扣除相关项目涉及备案或需要报送相关资料的,比照上述办法执行,即由总机构向所在地主管税务机关报送相关资料。

省内总分机构所属税务机关应加强协作配合,总机构所在地主管税务机关审核发现有问题的,可函请分支机构所在地主管税务机关核查。

13、省局优惠管理办法规定:“凡有明确规定可在季度享受的优惠项目,纳税人应按季度办理备案手续。”那些优惠项目可以季度享受?环境保护、节能节水项目所得减免、基础设施项目所得减免等优惠,是否允许在季度申报时享受?

答:根据国税函【200844号文件的规定,查账征收企业季度申报可以享受的企业所得税优惠,包括免税收入、过渡期优惠、小型微利企业优惠、高新技术企业优惠以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。

14、企业两年前享受技术转让,现经核查不符合技术转让的条件,企业申请相关年度改为享受加计扣除,是否允许?

答:如企业相关年度符合加计扣除的条件,可以允许企业在按规定办理手续后享受。

九、税收征管

(一)跨地区总分支机构

1、分支机构要上报的资料不明确。根据总局国税函[2009]221号文件规定,分支机构不参加汇缴,但二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况。但文件未明确以何种形式上报,上报什么样的资料。我分局辖管的二级分支机构较多,该问题比较突出。

希望省局尽快明确二级机构申报资料问题,便于掌握执行。

答:国税发[2009]79号明确分支机构营业收支等情况报送主管税务机关。省局将对总分纳税人汇缴报送的具体资料进行研究。

2、对于跨地区经营的企业所得税纳税人的分支机构,如果总机构由地税局征管,其分支机构如何管理?

答:按照国税发[2008]120号文件规定,2009年起新设立的分支机构,其企业所得税征管部门应与总机构一致。

3、设立在外省的分支机构如何缴税?

  问:我公司总机构已被认定为高新技术企业,适用企业所得税税率为15%。2010年初我公司在外省成立分支机构(企业所得税税率为25%),企业所得税并入总机构缴纳,该分支机构是否还需要在当地预缴企业所得税?如果需要在当地预缴,我公司应如何缴纳总分机构的企业所得税?

  答:根据《国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发〔2008〕28号)规定,居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所(分支机构)的,该居民企业为汇总纳税企业,汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。因此,上述公司在外省成立的分支机构企业所得税应由总机构统一计算,但该分支机构仍应向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。同时,国税发〔2008〕28号文件第十三条规定,新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。

  另外,上述公司被认定为高新技术企业后,总机构和分支机构统一计算应纳税额,并适用15%的税率。如果分支机构是在取得高新技术企业证书之后设立的,按照《科技部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008〕172号)第十四条规定,应在15日内向认定管理机构报告,变化后不符合规定条件的,应自当年起终止其高新技术企业资格。

  国家税务总局纳税服务司   2011年03月14日

                                

  4、总分支机构的企业所得税存在适用不同税率,应如何计算申报?

  问:某企业总分支机构的企业所得税存在适用不同税率的情形,此时企业所得税应如何计算申报?

  答:根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函〔2009〕221号)第二条“关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题”的相关规定,预缴时,总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三个因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。汇缴时,企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三个因素计算确定。

  除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)和《财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》(财税〔2008〕21号)有关规定外,跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税,应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。

  国家税务总局纳税服务司   2011年08月01日

(二)申报填列与信息维护

1、按苏国税函〔2011〕21号文件要求,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得与15%计算的乘积,暂填入附表五第34行“(一)符合条件的小型微利企业”。但企业如果采取上门申报方式,在CTAIS2.0系统中,由于附表五第34行系统默认为纳税调整后所得与5%计算的乘积,填入其所得与15%计算的乘积,无法保存?

答:根据国家税务总局公告2011年第29号的规定,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得与15%计算的乘积,填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知(国税发[2008]101号)附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“(一)符合条件的小型微利企业”。

2、3万元以下的小型微利企业上门申报时申报表无法填列

根据国家税务总局公告[2011] 29号,根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税〔2009〕133号)规定,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得与15%计算的乘积,填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知(国税发〔2008〕101号)附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“(一)符合条件的小型微利企业”。

目前纳税人网上申报可将应纳税所得额乘以15%直接填入税收优惠明细表的第34栏,但评估等上门申报CTAIS2.0系统第34栏只可填列5%的优惠,需作变通处理,带来了操作麻烦且可能造成表间数据关系不对应,建议尽快修改该模块。

答:在总局修改CTAIS软件以前,在“税收优惠明细表”第34行“(一)符合条件的小型微利企业”填报减免5%的部分,在第38行次“(五)其他”填报减免10%的部分。

3、《汇总纳税分支机构分配表》填报口径: (1)“收入总额”:总局填表说明:填写基期年度总机构、各分支机构的经营收入总额。是否包括营业外收入?(2)“资产总额”:总局填表说明:填写基期年度总机构、各分支机构的资产总额,不包括无形资产。是否是基期年末资产总额?还是年初加年末的平均数? 

答:国税发【2008】28号文第二十四条明确为“销售商品或者提供劳务等取得的全部营业收入”。第二十七条明确“经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准”。

4、部分省内分支机构,不需就地申报纳税,且已在CTAIS 2.0中做了2008版汇总(合并)纳税信息维护,但省内分支机构仍产生季度应申报信息,如何处理?

答:按《关于做好跨地区经营企业所得税基础管理工作的通知》(苏国税所便函【2011】7号)执行。”

5、在国税征收企业所得税建筑安装企业外出施工,代开建筑业发票时一些地区的地税机关出于争抢税源的目的,强行按照收入的一定比例代征企业所得税。对于这部分已征税款,是否允许企业作为已缴税款在所得税申报时扣减? 

答:国税函【2010】156号文件规定,“三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。”按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税发【2008】120号规定,2009年起新设立的分支机构企业所得税征管部门应和总机构征管部门一致。对主管税务机关预分税款,总局新申报表将设立专门栏次,新申报表使用前暂采用凭税收缴款书调整预缴税款的方法。

6、我局在注销清算过程中,发现纳税人在申报2009企业清算所得税时填写不实,要求重新申报。资料传递到办税服务厅,受理窗口人员无法进行补充申报,也无法进行修改或更正。

答:注销前采用清算更正申报,可以向总局运维反映。

7、建议在2.0中增加所得税分查账征收和核定征收的应申报、未申报信息明细查询功能,便于基层及时查询。

答:应申报户数(包括查账和核定)已经开发完毕,各地可以在监控决策系统中查询(支持分地区、分行业和分注册类型),具体路径为:所得税管理——税源管理——所得税管户情况。

(三)其他

1、国税发〔2008〕120号规定:外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。而《企业所得税法》规定个人独资企业、合伙企业不适用本法。外国企业或者个人在中国境内设立的合伙企业如何缴纳所得税?

答:由于合伙企业自身并不是企业所得税的纳税人,由地税部门征管。对于合伙企业生产经营所得和其他所得参照财税[2008]159号的规定采取“先分后税”的原则。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。

另2008年以后新办的中外合作企业(非法人)是应按国税发〔2008〕120号规定,由国税部门征管企业所得税。

2、境内具有关联关系的居民企业未按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,税务机关是否有权进行合理调整?

答:境内具有关联关系的居民企业未按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用直接或间接导致国家总体税收收入减少的,税务机关有权并且应该进行合理调整。

3、核定征收企业进行固定资产清理时,所得税应纳所得额如何确定?

  问:核定征收企业进行固定资产清理时,企业所得税应纳税所得额如何确定?是按固定资产销售的金额,还是经清理后按会计科目“营业外收入”的金额确定?

  答:根据《企业所得税法》第十六条,企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。会计上针对通过“固定资产清理”科目最终计算得出“营业外收入”科目的金额,在某种程度上等同于此处应纳税所得额,而不是纯粹的收入概念,况且企业应是在能够准确核算相关成本费用的前提下,才能得出会计上“营业外收入”科目的金额。而对采取核定征收方式的企业来说,依据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔2008〕30号)、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号),企业采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:应纳税所得额=应税收入额×应税所得率,或应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率。需要注意的是,从2009年1月1日起,上述“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

  因此,问题中提及的按收入乘以核定利润率方式核定征收企业所得税的企业来说,本身就是无法准确核算企业成本费用的前提下才会核算征收,一般不可能准确得出“营业外收入”科目的金额。且参照上述规定,故应按照资产的销售金额,即“应纳税所得额=应税收入额×应税所得率”的公式来计算企业所得税。

  国家税务总局纳税服务司   2011年01月03日

  5、跨地区经营建筑企业项目部若不能提供《外出经营活动税收管理证明》,应如何缴纳企业所得税?

  答:根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)规定,自2010年1月1日起,跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》,未提供上述证明的,项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办。不能提供上述证明的,应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时,项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

  国家税务总局纳税服务司   2011年04月04日

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